» Статьи на русском » Бухгалтерский учет » Упрощенная система налогообложения

НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

Одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятия с государством в условиях перехода к рыночному хозяйству, становится налоговая система. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, создавая при этом равные условия всем участникам общественного производства.
Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в народном хозяйстве в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого, целостного рынка. Налоговая система образует совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также формы и методы их построения. Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства. Они устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов.
Налог – это установленный законом, обязательный индивидуально безвозмездный, безвозвратный платеж юридических и физических лиц в пользу государства или муниципального образования, обеспечиваемый государственным принуждением и не имеющий характера наказания (конфискации или контрибуции).
Количество налогов непосредственно влияет на доходность бюджета, чем их больше, тем более полно пополняется казна государства. Но государство заинтересовано в совершенствовании системы налогообложения предприятий. Поэтому сегодня происходят значительные изменения в области налогообложения предприятий малого бизнеса, так как именно этот сектор экономики дает возможность государству сократить безработицу, создавая дополнительные рабочие места.
Малое предпринимательство, оперативно реагируя на изменение конъюнктуры рынка, придает рыночной экономике необходимую гибкость. Эта черта малого бизнеса приобретает в современных условиях особую значимость в силу быстрой индивидуализации и дифференциации потребительского спроса, ускорения научно-технического прогресса, возрастания номенклатуры производимых товаров и услуг.
Кроме того, малый бизнес мобилизует значительные финансовые и производственные ресурсы населения (в том числе трудовые и сырьевые), которые в его отсутствие не были бы использованы. О возможности малого бизнеса в данном отношении можно судить по опыту промышленно развитых стран, в экономике которых его по ряду показателей принадлежит заметное, а подчас и ведущее место: на малый бизнес здесь приходится до 90-95%  всех предприятий и до 20-60%  валового национального продукта.
Если налоги не будут очень обременительными, то есть большая перспектива для развития предприятий малого бизнеса. На сегодня по оценкам экспертов  в Российской Федерации до 80% малых предприятий разоряются в первый же год и доля малого бизнеса в ВВП очень невелика – всего лишь 4% .
В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ с 1 января 2003 г. введен в действие специальный налоговый режим - упрощенная система налогообложения.
Упрощенная система налогообложения позволяет небольшим предприятиям платить государству один-единственный налог вместо пяти разных и упростить ведение бухгалтерского учета. Предприниматель вправе самостоятельно решать — переходить ему на «упрощенку» или нет.
Значимость данной проблемы трудно переоценить, так как в странах с развитой рыночной экономикой до 70 % выпускаемой валовой продукции приходится на долю малых предприятий, в этом секторе экономики работают до 70 % экономически активного населения. Чем выше уровень цивилизации страны, тем больший удельный вес приходится на непроизводственную сферу, где в основном работают предприятия малого бизнеса. От того, на сколько будут совершенными, понятными, простыми и немногочисленными налоги на предприятиях малого бизнеса, на столько улучшится работа в этом секторе и предприятия не будут уходить в «тень», а значит, создадутся новые рабочие места, улучшится конкурентоспособность выпускаемой продукции и оказываемых услуг, и будет пополняться бюджет страны за счет налогов и в малом бизнесе. Кроме того, для организаций и индивидуальных предпринимателей важно ведение книги по учету расходов и доходов, которая обеспечивает полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога.
 

  Общие положения и нормативное регулирование упрощенной системы налогообложения

 
Упрощенная система налогообложения, предусмотренная главой 26.2 НК РФ, - это специальный налоговый режим, применяемый организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно наряду с общей системой налогообложения. Суть этого налогового режима состоит в том, что налогоплательщики вместо ряда налогов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачивают единый налог, исчисляемый по результатам деятельности за налоговый период.
В соответствии со ст. 18 ч. 1 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, который представляет собой особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. До 1 января 2003 года данный налоговый режим регулировался Федеральным законом от 29.12.1995 №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» и принятыми в соответствии с ним законами субъектов РФ и иными нормативными актами.
С 1 января 2003 года вступили в силу отдельная глава (гл.26) НК РФ, устанавливающая порядок применения специальных налоговых режимов, и, в частности, гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения » (в ред. Федерального закона от 07.07.2003 №117-ФЗ, регламентирующая порядок применения упрощенной системы налогообложения. Правилами применения УСН с 01.01.2003 не предусмотрено принятие каких-либо законодательных актов на уровне субъектов Российской Федерации по данному вопросу. Таким образом, с 01.01.2003 порядок применения УСН законодательно регулируется исключительно на федеральном уровне.
Применять упрощенную систему налогообложения могут как организации, так и индивидуальные предприниматели. Переход к УСН или возврат к общему режиму налогообложения (общей системе налогообложения) осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно (п.1. ст. 346. 11 НК РФ).
Организациями являются российские организации (юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ), а также иностранные организации (юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и представительства, созданные на территории РФ) (п.2 с.11 НК РФ).
Индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники и частные детективы (п.2. ст.11 НК РФ).
Право добровольного перехода на УСН означает, что и организации и индивидуальные предприниматели имеют право самостоятельно решать переходить ли им на упрощенную систему налогообложения или оставаться на общей системе налогообложения.
Выдача патента на применение упрощенной системы налогообложения законодательством о налогах и сборах не предусмотрена, поскольку переход к УСН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями согласно п.2. ст.346. 11 НК РФ предусматривает замену уплаты единым налогом:
 - налога на прибыль организаций;
- налога на имущество организаций;
налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);
- единого социального налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
При этом, организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ и всех остальных налогов и сборов, применяющихся в соответствии с общим режимом налогообложения.
Согласно  ст.2 ФЗ от 31.12.2002 №190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» (далее Федеральный закон от 31.12.2002 №190-ФЗ) организации, являющиеся работодателями, и применяющие УСН, должны оплачивать пособие по временной нетрудоспособности (за исключением временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием) гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с такими организациями, за счет своих средств в части суммы пособия, превышающего один минимальный размер оплаты труда.
Иные пособия по обязательному социальному страхованию гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, применяющими УСН, выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования РФ в полном объеме.
Организации, являющиеся работодателями и применяющие УСН, вправе добровольно уплачивать страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу в размере 3,0% налоговой базы, определяемой в соответствии с гл. 24 НК РФ для соответствующей категории плательщиков и в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от05.03.2003 №114 «О порядке добровольной уплаты в фонд социального страхования РФ отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (ст.3 Федерального закона от 31.12.2002 №190-ФЗ). В случае добровольной уплаты вышеуказанными организациями страховых взносов на социальное страхование своих работников на случай временной нетрудоспособности в Фонда Социального страхования РФ, выплата пособий по временной нетрудоспособности данным работникам осуществляется полностью за счет средств Фонда социального страхования РФ.
Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСН, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Необходимо также отметить, что действие УСН не может распространяться на деятельность, осуществляемую в рамках договора о совместной деятельности, независимо от того, применяет один из участников договора указанную систему налогообложения или нет, поскольку, заключая договор простого товарищества (договор о совместной деятельности), его участники не создают новое юридическое лицо.
Исходя из вышеизложенного организация, уполномоченная по ведению общих дел товарищества в части доли реализованных товаров (работ, услуг) в рамках товарищества, обязана уплатить НДС в общем порядке.
Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями согласно п.3. ст.346.11 НК РФ предусматривает замену уплаты единым налогом:
- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);
- налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);
- налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);
- единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых или в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
При этом индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ и всех остальных налогов и сборов, применяющихся в соответствии с общим режимом налогообложения.
В соответствии со ст.2. Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями, и применяющие УСН, должны оплачивать пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи несчастным случаем на производстве или профзаболеванием) гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с такими индивидуальными предпринимателями, за счет собственных средств в части суммы пособия, превышающего минимальный размер оплаты труда.
Иные пособия по обязательному социальному страхованию гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, выплачиваются за счет Фонда социального страхования РФ в полном объеме.
Индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями, и применяющие УСН, вправе добровольно уплачивать страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу в размере 3,0% налоговой базы, определяемой в соответствии с гл. 24 НК РФ для соответствующей категории плательщиков и в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от05.03.2003 №114 «О порядке добровольной уплаты в фонд социального страхования РФ отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (ст.3 Федерального закона от 31.12.2002 №190-ФЗ). В случае добровольной уплаты вышеуказанными организациями страховых взносов на социальное страхование своих работников на случай временной нетрудоспособности в Фонда Социального страхования РФ, выплата пособий по временной нетрудоспособности данным работникам осуществляется полностью за счет средств Фонда социального страхования РФ.
Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.
[След.страница]
Страница: [1] [2] [3] 

Copyright 2004, iBOOKCASE.